【餐飲管理】餐飲業稅務知識!如何合理規避餐飲稅!

mshzhn2019-06-25 07:57:22



目前,全國各地餐飲業收取的稅費多達46種,其中,稅收12種,各種費用34種,以下詳細介紹了餐飲稅有哪些以及怎么合理規避餐飲稅的方法,本文將著重介紹營業稅。

12種稅收包括:
營業稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、增值稅、城市維護建設稅、物價調節稅(價格調節基金)、印花稅、契稅、車船使用稅、企業代繳個稅、手撕票稅。

34種費用包括:
銀行卡手續費、衛生許可證檢測費、衛生防疫檢測費、排污費、排水費、垃圾處理費、防洪費(防洪保安基金)、化糞井費、泔水處理費、水利基金、河道管理費、治安聯防費、員工體檢費、殘疾人保障金、培訓費、流動人員調配費、教育費附加、文化事業建設費、工商管理費、空氣油煙檢測費、噪聲排污費、環保檢測費、餐具檢測費、動物檢疫費、消殺費(除四害)、電梯檢測、微生物檢測、消防檢測、除雪費、人防建設費、綠化植樹費、設備(電子秤、滅火器等)、人事關系檔案費、人事關系登記費。



營業稅(Business、tax)全解析

一、定義營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人,就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日,財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。

二、征稅范圍營業稅的征稅范圍可以概括為:在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產。

三、計稅依據營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額,統稱為營業額。營業稅的營業額一般按以下原則確定:

1、以納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用作為營業額。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質的價外收取。

2、通過正列舉,規定一些項目的若干費用可扣除。如廣告公司付給媒體的廣告發布費可扣除,旅行社代游客支付的門票、交通費等費用可扣除等等。

3、如果納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的,主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額:

①按納稅人當月提供的同類應稅勞務或銷售不動產的平均價格核定;

②按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定;

③按下列公式組成計稅價格:計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

4、納稅人取得的外匯收入在計算營業額時,應當按外匯市場價格折合成人民幣計算,其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

四、計算方法營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率

營業額是指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。

五、起征點根據《中華人民共和國營業稅條例》(2009年1月1日起實施)規定:第十條、納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的,免征營業稅;達到起征點的,依照本條例規定全額計算繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅條例實施細則》(2009年1月1日起施行)規定第二十三條條例第十條所稱營業稅起征點,是指納稅人營業額合計達到起征點。



營業稅起征點的幅度規定如下:

(一)按期納稅的,為月營業額1000-5000元;

(二)按次納稅的,為每次(日)營業額100元。

省、自治區、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部、國家稅務總局備案。

營業稅部分條款修改內容:將《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為:“營業稅起征點的幅度規定如下:一是按期納稅的,為月營業額、5000-20000元;二是按次納稅的,為每次(日)營業額300-500元。”此決定自2011年11月1日起施行。

六、合理規避營業稅對于餐飲業來說,營業稅是主要的稅收支出,無論企業盈利或虧損都要繳納。合理避稅,要合法合理。

從營業額著手延遲營業收入確認的時間

營業稅的征收額根據納稅人的營業額乘以營業稅率計算,而餐飲業營業稅率為5%的固定稅率,所以要進行合理避稅就只能從營業額著手。面對營業額又不得不確認,不確認屬偷稅行為的情況下,企業應當根據自的實際情況,盡可能的延遲營業收入確認的時間。《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條規定:營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業款項或取得收入款項憑據的當天。而餐飲的經營實際卻是:現金消費極少、簽單消費居多。經營者往往在營業收入實現幾個月、甚至更長時間以后才能收到營業款項,因此餐飲企業可以等到客戶同意付款時到稅務機關領購發票(申報繳納稅款),通過滯延納稅時間減輕稅收負擔。



利用成本費用的充分列支進行合理避稅

企業利用成本費用核算進行合理避稅,即按照國家規定的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業內部核算活動。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。可見,在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目,即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的前提下,將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支,必然會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業的所得稅計稅依據,并達到減輕稅負的目的。

餐飲業的成本、費用主要有固定資產折舊(租賃費)、器具損毀攤銷、人工工資、燃料動力業的原材料主要是家禽類、家畜類、蔬菜及其他農副產品、調味品,除了購買調味品可以取得發票外,其他大部分原材料都是從集貿市場采購,很難取得正規的稅務發票,不能作為成本費用進行抵扣。建議對一些大酒店,其原材料盡量在超市、連鎖店購買,以取得可抵扣的購貨發票,增加成本開支。也可通過縮短固定資產的折舊年限、選擇器具損毀攤銷方法,增加前期費用攤銷金額來減輕稅收負擔。

利用籌資方案合理避稅一般說來,餐飲業所需資金主要是自有資金和向金融機構貸款,而利用貸款是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。

明明白白營業稅

企業自有資金由于所有者和占用者為一體,稅收難以分攤和抵銷,達不到避稅的目的。而貸款的利息支出作為財務費用可以從稅前利潤中扣減,從而減少應納稅所得額而最終避稅。

利用稅收優惠合理避稅

我國稅制中有較多的稅收減免優惠政策,這對避稅是條件也是激勵。根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》(財稅 [2002]208號)等文件的規定,新辦服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年招收下崗失業人員達到職工總數30%(含30%)以上的,三年內免征營業稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅;招用下崗失業人員不足職工總數30%的,三年內按計算的減征比例減征企業所得稅。減征比例=(企業當年招用的下崗失業人員/ 企業職工總數×100%)×2。

因此,餐飲業應考慮招收一定數量的下崗人員。一方面下崗人員求職心切可降低一部分人工費用減少企業所得稅;另一方面可利用稅收優惠減少企業綜合稅收,兩者都能達到合理避稅的目的。

利用起征點避稅

我國稅法規定對有些個體經營戶每月銷售收入或服務收入達不到規定起征點的,可免于征收營業稅和所得稅。因此對于一些小的餐飲店,應盡可能通過合法形式使服務收入控制在起征點以下,以便避稅。

利用優惠稅率避稅

如前所述,企業的規模不同,在征收企業所得稅時所采用的稅率也不同,因此餐飲業不應盲目擴大經營規模,應考慮所處地的環境、人口、消費水平等情況,選擇臨界點規模(如年應納稅所得額在30000元或年應納稅所得額在100000元),以享受優惠稅率,達到合理避稅的目的。


案例一

飯店營業稅應納稅額的計算及會計核算(本案例轉載自月悅《中外合資企業營業稅應納稅額的計算及會計核算》)

***飯店(中外合資企業)2011年8月份取得營業收入情況如下:

客房營業收入:16000000元

寫字樓營業收入:24000000元

飯店所屬餐廳營業收入:8000000元

飯店所屬洗衣房營業收入:4000000元

飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入:

門票收入:1800000元

點歌費:800000元

食品飲料柜臺收入:1400000元

飯店所屬康樂中心收入:1800000元

按照規定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應分別核算不同稅目的營業額:客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業收入都屬于“服務業”稅目,應按5%稅率征稅。其應納稅額為:

應納稅額=(16000000+24000000+8000000+4000000)×5%=52000000×5%=2600000元

按照規定,飯館、餐廳及其他飲食場所,在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務,一律按“娛樂業”稅目征收營業稅。飯店所屬卡拉 OK歌舞廳營業收入和康樂中心營業收入屬于“娛樂業”稅目。按照規定,經營娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各種費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業的其他各項收費。假定省政府規定娛樂業稅率為20%,則其應納稅額為:

應納稅額=(4000000+1800000)×20%=5800000×20%=1160000元

在具體進行會計核算時,應作會計分錄為:

借:營業稅金及附加3760000(2600000+1160000)元

貸:應交稅金—應交營業稅3760000元

案例二

某個體經營飯店,某年十月份按營業收入是百分之三,繳納營業稅1350元。這個月該飯店營業收入是多少元?

飯店營業稅應按5%的稅率來繳納。首先確認營業稅稅率是否使用錯誤,再計算營業收入。按5%的稅率,收入應為:1350/5%=27000元。按3%的稅率,收入應為:1350/3%=45000元。如果原來按3%的稅率繳納了營業稅,則該月營業收入為45000元,應交營業稅45000×5%=2250 元,還需補交營業稅:2250-1350=900元。

案例三

小飯店要交營業稅嗎?銷售收入怎么報?報多報少是由自己說的算嗎?

營業一個月的飯店,加房租總投資是5萬多,沒有領發票,但在申請營業執照時投資金額填的是一萬五千元,是否要報營業額是純收入?稅務機關什么時候才來定稅呢?

答案:如果是公司性質的飯店,需要建賬,根據賬上申報的收入來交營業稅;如果是個體戶性質的飯店,則由稅務機關根據其地理位置\經營規模\員工人數等來定稅。小飯店是要交營業稅的,一般是核定征收,根據飯店的營業規模和領的發票數額來決定。


案例四

某餐飲店5月份簽單10000元,按企業會計準則規定,這10000元屬于當月實現的營業收入,要在賬面上進行記錄,5月份應該繳納500元的營業稅。若推遲入賬時間,到收到該筆款項的當月確認營業收入,稅款就可推遲繳納,達到了滯延納稅時間減輕稅收負擔的目的。

案例五

如某酒店若一次購買50000元的冰箱、空調等固定資產,按冰箱、空調的正常使用壽命需在10年內計提折舊額,每年計提5000元,如果將折舊年限縮短為2 年,則每年計提折舊25000元。那么在固定資產投入使用的前兩年,每年多計入費用金額20000元,按33%的所得稅率計算的話,每年將少交所得稅 6600元。雖然在這兩種情況下十年內繳納所得稅的總額相等,但通過滯延納稅時間減輕了前期稅收負擔。相應采用一次攤銷法對器具等低值易耗品進行攤銷,也能達到同樣的效果。




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